Lengvasis automobilis įmonėje: sąnaudos, PVM ir ribojimai

Lengvojo automobilio, įsigyto ar išsinuomoto nuo 2025 m. sausio 1 d., įsigijimo ir nuomos išlaidos pelno mokesčiui atskaitomos tik iki ribos, kuri priklauso nuo automobilio CO2 emisijos: nuo 10 000 € iki 75 000 €. PVM už lengvojo automobilio įsigijimą ar nuomą paprastai neatskaitomas. Jei įmonės automobiliu savo reikmėms nemokamai naudojasi darbuotojas ar vadovas, ši nauda apmokestinama kaip jo pajamos natūra.

Įsigijimas ir lizingas: CO2 ribos

Pelno mokesčio įstatyme (PMĮ) lengvųjų automobilių įsigijimo ir nuomos išlaidos priskirtos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Įmonės turtu laikomo automobilio nusidėvėjimas iš pajamų atskaitomas tik nuo įsigijimo kainos dalies, neviršijančios šių ribų (PMĮ 30² str.):

Ribos netaikomos automobiliams, kurie naudojami tik nuomos veiklai, vairavimo mokymui ar transporto paslaugoms. Jei automobilis įsigytas lizingu ir apskaitoje laikomas įmonės turtu, taikoma ta pati įsigijimo kainos riba. CO2 kiekis nustatomas pagal Motorinių transporto priemonių registracijos mokesčio įstatyme nustatytą tvarką.

Nusidėvėjimo laikotarpis mokesčių tikslais negali būti trumpesnis už PMĮ 1 priedėlio normatyvą: ne senesniam kaip 5 metų lengvajam automobiliui — 6 metai, senesniam — 10 metų (trumpalaikės nuomos, vairavimo mokymo ar transporto veiklai naudojamam ne senesniam kaip 5 metų — 4 metai). Likvidacinė vertė negali viršyti 10 % įsigijimo kainos. Vienetai, kuriuose vidutiniškai dirba ne daugiau kaip 10 darbuotojų ir kurių metinės pajamos neviršija 150 000 €, su tam tikromis išlygomis normatyvus gali nusistatyti patys (PMĮ 18 str. 3 d.).

Veiklos nuoma

Jei automobilis nuomojamas ir nėra įmonės turtas, per mėnesį atskaitoma ne daugiau kaip suma, gaunama tą pačią CO2 ribą padalijus iš automobiliui taikytino nusidėvėjimo normatyvo (metais) ir dar iš 12. Sąlyginis pavyzdys: kai riba yra 25 000 €, o normatyvas — 6 metai, per mėnesį atskaitoma iki 347,22 € nuomos mokesčio. Šis apribojimas netaikomas, kai bendras nuomos laikotarpis per mokestinį laikotarpį neviršija 30 dienų, ir nuomai per elektronines platformas.

Kuras, remontas ir kitos išlaidos

Kuro, remonto, draudimo ir kitos eksploatavimo išlaidos į įsigijimo ir nuomos ribą neįskaičiuojamos — jos atskaitomos pagal bendrąsias PMĮ taisykles, jei yra būtinos pajamoms uždirbti. Todėl svarbu įrodyti, kad automobilis naudotas veiklai. Vidiniame apskaitos dokumente, pavyzdžiui, kuro nurašymo akte, turi matytis operacijos data ar laikotarpis, turinys ir suma, o įmonė prireikus turi pagrįsti, kaip suma apskaičiuota (Finansinės apskaitos įstatymo 7 str.). Praktikoje tam naudojami kelionės lapai, GPS sistemos ataskaitos ar kuro nurašymo aktai su ridos duomenimis.

PVM: kada atskaitomas

Pirkimo PVM už lengvąjį automobilį, skirtą vežti ne daugiau kaip 8 žmones (neskaičiuojant vairuotojo), ar tokios klasės visureigį ir už tokio automobilio nuomą neatskaitomas (PVMĮ 62 str.). Išimtys:

• automobilis bus parduodamas ar išnuomojamas arba juo bus teikiamos keleivių vežimo už atlygį paslaugos;
• M1 klasės elektromobilis, kurio vertė su PVM neviršija 50 000 €;
• specialios paskirties transporto priemonės.

Neatskaitomas ir PVM už keleivių vežimo tokiais automobiliais paslaugas, pavyzdžiui, taksi, išskyrus atvejus, kai įmonė šią paslaugą perparduoda kaip neatsiskleidęs tarpininkas. Kuro ir remonto PVM šis straipsnis atskirai neriboja — jis atskaitomas bendra tvarka, jei išlaidos susijusios su PVM apmokestinama veikla.

Naudojimas asmeniniams poreikiams

Kai darbuotojas ar vadovas įmonės automobiliu savo reikmėms naudojasi nemokamai ar už mažesnę nei rinkos kainą, jis gauna pajamų natūra. Jų vertė prilyginama tokio automobilio nuomos rinkos kainai už laikotarpį, kurį juo buvo galima naudotis asmeniškai. Šalių sutarimu naudą galima įvertinti ir paprasčiau — 0,75 % automobilio rinkos vertės per mėnesį, nepriklausomai nuo to, kiek dienų juo naudotasi (0,70 %, jei įmonė neapmoka asmeninėms kelionėms sunaudoto kuro). Rinkos vertė imama metų sausio 1 d. arba automobilio įsigijimo dieną, o pasirinktas būdas taikomas visus tų metų mėnesius.

Pajamos natūra pridedamos prie darbuotojo pajamų: nuo jų išskaičiuojamas GPM ir skaičiuojamos „Sodros“ įmokos. Jei darbuotojas sumoka dalį naudos vertės, pajamos natūra sumažėja ta suma. Jei automobilio PVM buvo atskaitytas (pavyzdžiui, elektromobilio), neatlygintinis naudojimasis juo asmeniniams poreikiams PVM tikslais gali būti laikomas paslaugų teikimu.

Buhalteris šias ribas ir PVM apribojimus pritaiko apskaitoje ir apskaičiuoja pajamas natūra. Iš įmonės jam prireiks automobilio dokumentų, naudojimo veiklai įrodymų ir susitarimo su darbuotoju dėl naudos vertinimo būdo.